我国新旧会计准则的比对及国际化走势研究

――以无形资产为比对研究对象

河北省河间市华北油田公司资金结算中心  唐荷凤

河北省河间市华北油田公司华苑综合服务处  李志杰

 

摘 要： 随着改革开放的进一步深入发展，我国会计准则也日益并轨于国际会计惯例。会计核算中的无形资产在企业中的地位越来越重要.本文结合国际会计准则，通过对新旧会计准则中无形资产的比较研究，得出我国会计准则已经趋同于国际会计准则的结论。

关键词：会计准则；无形资产；

继上世纪九十年代的会计风暴改革之后，我国于2007年1月1日起又实施了新的会计准则，新准则对原准则做出了较大的修订。认真研究比对新旧会计准则的差别，对于正确解读新会计准则的实质含义，促进我国会计制度与国际会计准则的接轨，具有重要意义。本文以无形资产视角，认真比对解读新旧会计准则差别，并结合国际会计准则，探讨我国会计准则的改革走势。

2007年1月1日起实施的新会计准则与旧准则在无形资产含义上就较明确的差别：旧准则定义为：企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、无实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产指商誉。新准则将无形资产定义为企业拥有或控制的无实物形态的可辨认非货币性资产.并指出了无形资产的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。旧准则中没有定义可辨认性，只是笼统的认为可辨认资产以及不可辨认资产应该包括的种类，新版中定义了可辨认性，并且删除了“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的”而这些修改正是国际会计准则2004年所修改的内容，从而新的会计准则与国际会计准则进一步接轨。

旧准则规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用[1].这种会计处理方法符合会计的稳健性原则且核算简单便于会计人员操作，同时也体现了国家对企业进行研究与开发活动的政策支持使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更多的研究与开发。但是也存在一定的问题，如不符合真实性原则、违反了会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出原则以及不符合配比原则。目前国际上对研究与开发费用的处理有三种不同的意见：国际会计准则认为研究费用应当计入损益，而开发费用则应资本化；英国会计准则认为，研究与开发费用在符合一定条件时可以资本化；而美国会计准则主张将其计入当期损益。

新准则依照国际会计准则做了修改，即企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出[2].企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件时，才能确认为无形资产。所满足的条件与国际会计准则也是一致的。

1、外购的无形资产的计量差别。旧准则规定购入的无形资产以实际支付的价款作为入账价值.新准则规定外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照《企业会计准则第17号借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用.很显然，根据新准则，实际支付的价款并不一定全部作为无形资产的成本。这与国际会计准则对于主体单独取得的无形资产的规定是一致的.

2、其他渠道取得的无形资产的计量差别。旧准则规定了投资者投入的、非货币性交易换入的、通过债务重组取得的无形资产和接受捐赠的无形资产的计量.新准则除了规定了以上述的方式取得无形资产的计量外，同时还规定了企业合并取得的和政府补助取得的无形资产的计量。但新准则没有规定接受捐赠的无形资产如何计量.而国际会计准则对无形资产取得的情形分为单独取得、作为企业合并的一部分取得、以政府补助形式取得、资产交换、自创商誉以及内部产生的无形资产.新版的会计准则在无形资产的取得形式上与国际会计准则更加趋同。

会计准则的日益国际化，是世界经济一体化发展的必然结果，是未来会计发展走势的必然选择。通过新旧会计准则的比对解读，不难看出我国的新准则已经趋同于国际会计准则，这是世界经济日益一体化和市场经济的必然结果，全球趋同已成定局。随着新会计准则的实施与完善，对我国企业参与国际竞争将具有跟重要的现实意义。

 

中华人民共和国财政部 《企业会计准则———无形资产》[M] 北京：中国财政经济出版社，2006