| 通过合理选择会计方法等手段来实现推迟纳税是纳税策划中的一个基本思想，原因是这样做可以获取货币的时间价值。例如固定资产加速折旧法相对直线折旧法来说，因为前期抵税多，后期抵税少，就能够推迟缴纳所得税税款。这里想说明的一点是，我们要考虑尽量利用货币时间价值，但不能顾此失彼。以固定资产折旧方法为例，对于可享有减免税期的企业，因为加速折旧法下前期折旧费用高，但企业在享受减免税，后期折旧费用低，利润高，企业却进入了纳税期，综合税负有可能会高过直线折旧法。类似的情况还有固定资产计提折旧是否预留残值的问题。不留残值计提折旧效果近似于加速折旧，由于现行税法规定，对那些凡能预见在使用年限结束后无法变卖，或没有变卖价值的固定资产，计算折旧可不留残值，会计人员处理这个会计估计问题时就可以结合税收利益进行考虑。请看下例： 某生产性外商投资企业每年扣除折旧前应纳税所得为2000万元，固定资产原值1亿元，按直线法计提折旧，使用年限10年，预计于2009年到期转入清理。企业所得税率为24%，2000-2001年免缴所得税，2002-2004年减半缴纳所得税。则企业在计提固定资产折旧不留残值和预留10%残值两种情况下，从2000年到2009年总共缴纳的企业所得税如下表所示： 从表一、表二可见，不留残值时2000年到2009年总共缴纳所得税的绝对额之和1560万元大于预留残值时共缴纳1476万元，假设企业资金成本率为6%，用现值公式折现到2000年年初的现值，前者为1041万元，后者1011万元，前者仍大于后者，故预留残值反而可以为企业更好地节税。这是因为虽然不留残值和预留残值在固定资产的整个使用期间里税前列支的折旧、清理费用总数相同，都等于资产原值1亿元，但由于受减免税年度的影响，二者实际抵税效果却不同，前者抵税1000*2*0%+1000*3*12%+1000*5*24% =1560万元，后者抵税900*2*0%+ 900*3*12%+900*5*24%+1000*24%=1644万元，故后者能为企业带来更大的税收利益。 但是，如果进一步研究可以发现，在本例中，当企业资金成本率取值大于14.26%时，将会得出相反结论，即不留残值比预留残值更能节税。例如贴现率取15%，则2000-2009年间企业纳税总额折现到2000年年初的现值在不留残值情况下为607万元，预留残值情况下为608万元，且读者测算可知，贴现率取值越高，不留残值比预留残值节税越多。原因是尽管受减免税期的影响，前者抵税绝对额低于后者，但不留残值折旧相对预留残值折旧来说，仍然有推迟纳税的优势，尤其对于资金成本率较高的企业，它所能多获得的时间价值是不容忽视的。所以到底哪种折旧方法对企业有利，需针对具体情况分析方可得出结论。FIC |
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